Descuentos en la determinación del costo de los inventarios

Las operaciones con inventarios son de las más comunes en casi cualquier tipo de entidad. Conoce en este artículo los requerimientos para su reconocimiento en la NIIF para las Pymes (grupo 2), especialmente aquellos que tienen que ver con los descuentos que se puedan presentar en su compra.

Este asunto se analizará mediante un caso de estudio básico. Suponga que una entidad se dedica a la venta de medicamentos al por mayor. El 1º de junio del año 20X1 realizó una compra a un laboratorio farmacéutico de 25.000 unidades de un medicamento a un costo unitario de $ 8.500. Por ser un cliente recurrente, el laboratorio le otorga un descuento a pie de factura del 1% del valor total de la compra y le indica que si cancela antes de 45 días le otorgará un descuento del 3% adicional sobre el valor total de la compra. La entidad debe incurrir en un desembolso de $ 1.200.000 como costo de transporte de este medicamento para tenerlo disponible para su uso.

Históricamente la entidad se ha acogido a estos descuentos pues cancela sus facturas a 30 días. Debe tenerse en cuenta que el medicamento es exento de IVA y que el laboratorio es un autorretenedor del impuesto a la renta.  Esto con el fin de omitir los efectos impositivos de la operación. La entidad utiliza la NIIF para Pymes (grupo 2).

El tratamiento contable de la situación planteada es el siguiente:

En primera instancia es necesario determinar el costo de los inventarios, es decir, el valor por el cual inicialmente se deben reconocer en la contabilidad. Esto se indica en los párrafos 13.5 y siguientes de la NIIF para las Pymes que en general establecen, que el costo de los inventarios será equivalente a todos los costos de compra, de transformación y otros costos incurridos para darles su condición y ubicación actuales.

Para el caso planteado, una operación de compra de medicamentos, los costos que se tienen en cuenta serían los de adquisición o compra.

De acuerdo con lo anterior y según lo indica el párrafo 13.6 de la NIIF para las Pymes, los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición de los inventarios, sin embargo, estos descuentos o rebajas pueden ser condicionados o no.

Para el caso planteado, se tomará el siguiente costo:

El registro contable sugerido es el siguiente:

El costo del inventario se obtiene de multiplicar el costo unitario del medicamento por la cantidad comprada. Este se ve reducido por los dos descuentos ofrecidos por el proveedor, el de pie de factura y el condicionado, aunque este último aún no se ha hecho efectivo.

Esto se hace porque las políticas comerciales de la entidad, indican que históricamente se ha hecho uso de este tipo de descuentos, por lo que es posible afectar en este momento el costo del inventario, tal como lo indica la NIIF para las Pymes.

Finalmente, se suma el costo de transporte, pues este es un costo expresamente indicado en el párrafo 13.6 de la NIIF para Pymes y, además, es esencial para que lo adquirido esté disponible para su uso, en los términos del párrafo 13.5 del mencionado estándar.

De acuerdo con lo anterior, el inventario se reconocería en los estados financieros por un costo de $ 205.200.000, si la entidad pertenece al grupo 2, es decir, aplica la NIIF para Pymes.  Es necesario recordar que este valor se redujo con los dos descuentos ofrecidos por el proveedor, el descuento comercial o pie de factura, y el descuento condicionado.

Un escenario diferente al ya expuesto puede presentarse en caso que la entidad no tenga historial de acogerse a los descuentos condicionados (descuento por pronto pago del 3%). En este caso, el reconocimiento de las transacciones planteadas es el siguiente.

1. Determinación del costo del inventario

2. Registro contable

En este caso, NO se afectó el costo del inventario con el descuento condicionado, porque la entidad no tiene certeza de que lo aprovechará.

Ahora bien, el 3 de julio del 20X1, la entidad obtiene unos recursos que no esperaba de uno de sus clientes, y decide realizar el pago de la compra de los medicamentos.

Teniendo en cuenta esto, se hace acreedora del descuento condicionado del 3% ofrecido por el laboratorio. A esta fecha, ya había vendido la mitad de las unidades adquiridas en esta compra.

El reconocimiento al momento del pago, es el siguiente:

*NOTA: El valor de afectación del inventario y del costo de ventas, corresponde al descuento por pronto pago que el proveedor ofreció. En ese sentido, se determina de la siguiente manera:

El reconocimiento anterior, cumple los requerimientos de la NIIF para Pymes de disminuir el costo de los inventarios con los descuentos obtenidos. De manera directa de aquellas unidades que aún no se han vendido y de forma indirecta, del costo de ventas de las unidades ya vendidas al momento en que se hizo efectivo el descuento condicionado.

Así mismo, refleja la posición doctrinaria del CTCP expuesta en el Concepto 433 del 2015.

¿Y para el grupo 3 (microempresas)?  Aunque el tratamiento es similar al expuesto anteriormente, este grupo presenta variaciones en su reconocimiento contable, en particular para los descuentos que se otorgan con posterioridad a la compra. 

El desarrollo del caso planteado en este artículo, pero para una entidad del grupo 3, y otros de gran utilidad sobre la adquisición de los inventarios pueden consultarse en la publicación digital Normas de Información Financiera – Análisis integral de Legis.  Aquí se puede tener acceso a:

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